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农垦企业会计核算特点

“纸上得来终觉浅，绝知此事要躬行”。经过两年半的会计学习之后，我进入了本科学习阶段必须经历的重要实践环节，在寒假实习两周。通过深入企事业单位会计工作第一线、亲手操作各项会计业务，可以理论联系实际，促使我对具体的会计业务产生一定的感性认识，为进一步学习后续专业课程打下扎实的基础。

一、实习单位：

1公司简介：(略)

2企业财务管理环境：大兴安岭垦区土地资源丰富，人均占有土地耕地面积高、机械化程度较高、科技应用潜力巨大，是一个以种植大豆、小麦为主的新型农业机械化垦区。由于垦区开发时间较短，环境无污染，生态环境好，是一片少有的净土，发展绿色食品条件得天独厚。

大兴安岭垦区被农业部确定为小麦优势产业带、大豆优势产区、肉牛肉羊产业带，同时国家计委已将垦列为商品粮基地。

3组织结构及形式：集团公司所属分、子公司及二级单位19个，垦区现有资产总额1.5亿元，股本构成为国有股、法人股和职工自然人股。集团公司于2004年8月由原大兴安岭农场管理局改制而成立。分公司总人口在6000人左右，其中包括家庭农场人口；全场总户数1000多户，其中包括家庭农场；职工1000多人，包括：管理人员、财会人员、派出所、离退休人员。

我实习的财务科是公司下设的部门之一，本科室共五位人员：科长，核算会计，出纳各一人，记账会计两人。负责费用核算，报表编制，财务审核，财务管理等各项工作。

二、实习内容：

(一)企业收取承包费：春打租，秋收粮

大兴安岭农垦集团事业区土地面积71.6万亩（477平方公里），以种植业为主，主要生产大豆、小麦等农副产品。

每年年初集团公司下达计划指标，并依据指标与农户签订承包合同，其中包括小麦、大豆、玉米、芸豆、马铃薯、向日葵、草苜蓿、和退耕还林换草的土地。回收资金通过销售上年小麦、大豆、三提五补贴、春上打租、秋收实物地租，收回其他垫资等方式。

(二)资金收支两条线原则

1资金来源：销售上年收粮取得的小麦、大豆；三提五统补贴（是指村级三项提留和五项乡统筹）；春上打租（即春天收取部分现金租金）；收回其他垫资。 2资金使用按总公司规定收支两条线原则，都有审批手续

（1） 决算至春节期间支付大额工资药费、赔款、冬季煤款、以前年度工程和当年工程款以及其他支出等。

（2） 春季支付购种子款，垫资设备款，畜牧垫资款，上交管理费，社会养老保险，还物资处款项，老干部存款及药费，并付项目支出和其他支出等。

（3） 对库存现金的管理：库存现金金额不超过5000元，收到大额现金应在5天内将超出规定库存现金数额的部分存入银行。如果有特殊情况不能及时存款，最长不超过15天，期间应妥善保管。

(三)费用繁重，节约型机关的建设

在企业损益核算中，最重要的是对各项税费的核算。公司发生的费用主要有：财务费用、营业费用、税金、管理费用、业务招待费、会议费、工资、职工福利费、折旧、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费、离退休医药费、水电费、递延资产摊销、科技经费支出、机关用车、企业上缴养老保险等五险（养老、医疗、失业、工伤、生育）、专职政法人员经费。

庞大繁杂的费用管理核算是企业管理的重要方面，可以通过节约不必要开支来改善企业利润。推进节约型机关建设也许是一个可行的办法：

1规范办公用品的领用，各相关科室所需印刷品由办公室统一发放；

2出差费用严格审核，加强公务用车管理，统一调度，合理安排；

3加强监督明确责任，将机关建设纳入科室考评范围。

（四）农垦企业会计账户设置；代表科目；会计报告与披露

由于农垦企业区别于工业企业，所以该企业会计核算主要根据《农业企业会计核算办法——生物资产和农产品》来进行。我查阅了《农业企业的会计核算办法》，结合该企业资产负债表会计科目和企业会计人员的讲解，对农业企业有了初步的了解：

1会计记录首先涉及到会计账户的设置问题，在农业企业会计核算中除了需要设置与其它行业具有共性的会计科目以外，还应设置反映农业特殊性的会计科目，主要包括：“农产品”、“幼畜及育肥畜”、“固定资产——生产性生物资产”、“基本生产成本——种植业生产成本”、“应收家庭农场款”、“应付家庭农场款”“ 待转家庭农场上交款”“ 其他消耗性生物资产跌价准备”“ 成熟生产性生物资产减值准备”“ 农产品跌价准备”“ 农业生产成本”等。 

2 对于代表性的科目：

“生物资产”应分为消耗性生物资产和生产性生物资产。消耗性生物资产是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产，该企业的消耗性生物资产主要是小麦、大豆；生产性生物资产是指消耗性生物资产以外的生物资产，如该企业饲养的奶牛。

“应收家庭农产款”， 本科目核算企业应收、暂付家庭农场的各种款项,如企业应向家庭农场收取的劳动保险费、福利费、管理费、利润、代购农用生产资料款等。将消耗性生物资产作价转让给家庭农场,价款未收回时,按应收价款金额，借记本科目。

会计分录：借：应收家庭农产款

贷：其他业务收入

“农产品”，指生物资产的收获品。从生物资产收获的农产品,按其生物转化过程中应当计入的各种耗费和已确定的成本计算方法计算确定的实际成本入账。企业应按农产品的类别、品种和保管地点设置明细账,进行明细分类核算。家庭农场上交的农产品验收入库时,按结算价格入账。

会计分录：借：农产品

贷：应收家庭农场款

3在会计报告与披露方面。按照普通会计事项的披露政策，适合农业活动的报告披露政策有：

（1）区分流动资产和非流动资产；

（2）提取资产减值的情况：

企业应至少于每年年度终了对消耗性生物资产进行检查,计提存货跌价准备或消耗性林木资产跌价准备。消耗性生物资产计提的存货跌价准备或消耗性林木资产跌价准备一经计提,不得转回。

企业至少于每年年度终了对农产品进行检查,计提农产品跌价准备。

对于其他长期资产，分为特种储备物资和公益林，公益林是核算已育闭成林公益林的实际成本。企业所拥有的公益林不计提跌价准备。

（3）折旧政策：

成熟生产性生物资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。

(五)企业的成本核算

本企业设置了“农业生产成本”账户，用来核算农业活动过程中发生的各项生产费用。 农业活动过程中发生的各项生产费用,应按种植业、畜牧养殖业、水产业和林业分别确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配。 主要账务处理如下：

(一)育闭成林前消耗性林木资产、公益林以及其他农业活动耗用的直接材料、直接人工和其他直接费,直接计入农业生产成本,借记本科目,贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“现金”、“银行存款”等科目。

(二)具有生产性特点的`林木资产达到预定生产经营目的后发生的管护费用,直接计入农业生产成本,借记本科目,贷记“原材料”、“应付工资”、“现金”、“银行存款”等科目。

(三)机械作业等所发生的共同性费用,借记本科目(机械作业费等),贷记“累计折旧”等科目。期末,分配计入有关受益对象时,借记本科目(××产品),贷记本科目(机械作业费等)。

(四)辅助生产单位提供的劳务,按承担劳务费用金额,借记本科目,贷记“生产成本——辅助生产成本”科目。

(五)多次收获的多年生消耗性生物资产(如苜蓿),其往年费用按比例摊入本期产品成本部分,借记本科目(××产品),贷记本科目(××年种植××作物)。

(六)年终尚未完成脱粒作业的产品,预提脱粒等费用时,借记本科目,贷记“预提费用”科目。

(七)发生的间接费用,先在“制造费用”科目进行汇集,期末再按一定的分配标准或方法,分配计入有关产品成本,借记本科目,贷记“制造费用”科目。

(八)收获的农产品(包括自产留用的种子、饲料、口粮)验收入库时,按实际成本,借记“农产品”科目,贷记本科目;不通过入库直接销售的鲜活产品,按实际成本,借记“主营业务成本”科目,贷记本科目。

我国现行的《农业企业会计制度》是1993年7月1日实施的。农业是个特殊的行业，其生产过程是经济再生产与自然再生产交织在一起的过程，一方面，农业企业生产活动与自然条件息息相关，容易受到旱涝、霜冻、虫害等自然灾害的影响，导致粮食减产，也可能引致生产及运输设备的损失；另一方面，农业生产周期较长，从农作物的播种到农产品的收获，需要经历七、八个月甚至更长的时间。

这导致了目前的农业企业会计核算体系在实施中存在一些与农业行业特点不相适应的问题。最主要的一点就是：不能提供农产品成本的详细核算资料。

根据资料显示，目前我国大多数农业企业会计核算中还无法提供农产品成本的详细核算资料，农场与承包农户（家庭农场）之间的关系往往表现为一种收取承包费（实物地租）的形式。规模较小的国有农场将土地承包给职工、周围农户以及外来的农户，实行“自主经营”的管理模式，完全由承包者自己根据市场需求来决定所种植农作物的种类和面积，农场总部只负责承包合同的签订、承包费的收取与管理，以及向上级主管部门定期报送统计报表等。其余完全由承包者自己根据市场需求和气候状况的预测决定种什么，种多少。

另一因素就是：存在会计信息失真。由于多方面的原因，各国的会计核算都存在不同程度的会计信息失真问题，我国的农业企业也不例外。一方面，农业生产活动受自然条件的影响较大，人类无法预测和预防一些不利自然事项的发生，不能对农产品生产的全过程进行有效控制和监督，因而无法保证农业生产活动的会计计量与记录的准确性，导致会计信息失真。另一方面，作为土地承包者的农户与家庭农场，在自主经营模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任务后剩余的部分，而反映农业生产活动会计信息的准确与失真对各承包户的利益并没有多大的利害关系，利益激励机制的缺乏进一步导致了会计信息的失真。

很显然，在这种经营管理体制下，农场本身也就没有健全的会计核算制度，只编制一些简单的统计报表，根本无法提供完整的农产品成本核算资料。

（六）会计计量方面：历史成本法和成本与市价孰低法

关于农业企业的会计计量问题，我国已颁布的会计准则及现行的《企业会计制度》均来对其做出专门规定，但从《企业会计制度》中会计核算基本原则和本企业日常会计核算业务来看，农业企业生物资产的计量目前只能采用历史成本法和成本与市价孰低法，不宜使用公允价值计量属性。随着农业企业的不断发展和市场的日益完善，详细、可靠、可行的农业企业会计计量政策仍有待完善。

（七）企业财务管理意识淡薄，职责不清。

在日常工作中，会计人员的分工不是很明确，核算会计和记账会计常常有职责跨越和交叉的现象。由于农垦企业下设连队，各连队自成体系，会计科目不对等，无法有效监督管理财务，造成各部门业务脱节。

面对新型的市场经济，原有的“账房先生”财务管理模式已不能适应企业发展的需要，但该企业的财务方面还停留在手工记账上面，还没有向电算化会计过度。农垦企业要转变观念，高度重视财务工作，加强资金筹措、投放、使用和分配的管理。建立人人参与财务管理和监督的模式，严格岗位责任制，明确有关财务管理权限和责任，坚持制度面前人人平等，做到有章可循，违章必究。增收节支，加强成本管理，提高效益逐步建立和完善成本核算制度，确定管理经费、人员经费、业务费等农业生产成本支出的合理标准。

四、实习感受

此次的实习为我深入社会，体验生活提供了难得的机会，让我学到了许多，使我在模拟的社会活动中感受到了在实际社会中生存所应该具备的各种能力。利用此次难得的机会，我努力工作，虚心向财务人员请教，利用空余时间认真学习一些课本内容以外的相关知识，掌握了一些基本的会计技能，为真正跨入社会施展我们的才华，走上工作岗位打下了基础。

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