人生天地之间，若白驹过隙，忽然而已，我们又将迎来新的喜悦、新的收获，一起对今后的学习做个计划吧。通过制定计划，我们可以将时间、有限的资源分配给不同的任务，并设定合理的限制。这样，我们就能够提高工作效率。下面我帮大家找寻并整理了一些优秀的计划书范文，我们一起来了解一下吧。
积分计划的会计处理包括篇一
特伦斯・朗利在演讲之后，还就有关股票期权操作中的具体问题回答了一些企业的提问。
问：如何确定给予期权的人？
答：这是一个重要而敏感的问题。也许回答了这个问题，不是我“枪毙”你，就是掉光所有的头发，而之前，我是长满头发的。
针对高级人才，ibm有一个计划，其中包含衡量人潜能的目标，用于测定该员工能否在未来成为高级经理；有些指标与今天最热门的技术有关，有些与业绩有关。使用这些标准有一个从下至上的程序，我们试图把20％的员工用这种办法筛选出来。ibm公司是一个大公司，我们不按国籍来做，而按业务部门做，在对有关数据反复讨论后，结论应用在3个计划中：第一是工资制度，首先保证这些人的工资高于市场平均水平；第二是给予这些人股票期权，以继续留在公司服务；第三是保证这些人能够成为经理发展计划的成员之一。
从研究的角度，这里面临一个挑战，就是这一计划将针对最好的管理者，而当他们不能成为明星管理者时，就有可能要离开。
刚才我提到有效的沟通和交流，其中一个重要解释就是经理为什么没有获得股票期权，而他的下属却获得了股票期权。在此，我想说，股票期权的目的是留住未来的管理者。就是说对你现在的表现会给你一些比市场水平要高的激励性措施，但为了留住人才，培养未来的领导者和高层管理人员，特别是保证他们在未来的5－6年不会流失，必须考虑给予期权激励；对部门经理来说，这些年轻人的存在，会帮助他们完成部门目标。当然，为了维护经理的面子，我不会公布谁得到期权。对于进入公司不久的年轻有为之士，提拔太快会带来很多问题，给予期权不失为一个好办法。
这些工作讲起来简单，听起来美妙，但实际操作非常困难。
那么,如果现在看好的人，未来不能成为管理者怎么办？每隔6个月，我们会审核一下所选择的人是否应继续留在20％最优秀的人里面。
作为部门经理，应该知道他的下属中谁最有潜在的能力。作为人力资源部门，也会问部门经理，谁是平庸的人，谁是有潜能的人。
答：这里涉及到如何定义“公平”。如果在字面上理解公平的话，那么现在所有股票期权的授予中，就没有什么公正可言。比如在ibm，给工作最突出的人期权，这是最公正的做法，其他公司可能给予所有高级人员才是公正。
在美国，高层人员的报酬是非常多样化的；在日本，公司对高级人员的持有能力很强，留住人才不是问题，所以不用给日本的'高级人员股票期权。再回到业绩和贡献，日本ibm所创造的收入和利润，占亚太地区的2／3，有哪个美国公司的总经理能告诉日本的总经理，他们不能得到股票期权呢？所以期权可以作为留住人才的手段，但还要考虑到国家文化背景的不同。
问：股票期权的数量和规模是不是越大越好？实施的程序是什么？
答：应该说有不同的方案来确定股票期权方案。比如先设定一个总金额；再比如仅仅是确定一个期权的数，如500个期权；或者是你的竞争者怎么做，你就跟着怎么做。
数量不是越大越好，因为给予太多，会使股东权益减少。所以，一方面要确定股票期权的规模，另一方面要考虑从股东那里拿走多少权益使用在期权方面。而后者将使股票价格产生缩水现象。因此当我们设计股票期权的数量和规模时，必须考虑具体成本和竞争性因素。在一个方案中，给一个人很多时，给另一个人就会很少，因而产生不平衡。谁来决定期权规模到底有多少呢？在美国，一般由报酬委员会决定。这个委会员同公司财务部门共同核算，以期既能达到激励目的，又不损害股东权益。
微软公司给高级员工的期权非常多，在某种程度上已经失去激励作用。
ibm更加关注给明星员工的激励，而不仅仅是那些表现良好的人，所以不免以失去另一些有才能的人为代价，这对ibm公司也是一个挑战。韩国的ibm公司，比较重视团队的作用，如果给团队中某些人期权，他们会对我说这样做会破坏团队精神，并建议给所有成员期权。所以在具体国家执行统一政策时会碰到许多具体问题。
中国经济时报（207月7日）
积分计划的会计处理包括篇二
（一）apbno.25会计处理方法。根据no.25的规定，股票期权的价值计量采用内在价值法。理由是：1.内在价值易于计量，便于理解；2.员工不能把期权的时间价值转换为现金。因计量时间的不同，股票期权分为固定型和业绩型。固定型股票期权的计量日是授予日；业绩型股票期权的计量日为数量和价格双方都已知的第一日，因而在授予日不做会计处理，而是在会计期末对行权价格和可购数量进行估计，得出报酬成本，以后每到会计期末对以前估计的数额进行修正，直至服务期满日。（二）sfasno.123的会计处理方法。具体文件是美国fasb于1995年10月发布的《股票型报酬的会计处理》。fasb主张以基于员工股票期权或相似权益工具的公允价值来确定补偿费用，此方法不同于内在价值法。但这一主张招致诸多批评，以至fasb后来不得不做出妥协，允许企业仍选用内在价值法来核算股票期权，但需要追加披露两种方法对本期净收益和每股收益的影响。这些披露将提供给报表使用者更具可比性的信息。fasb认为必须在财务报表中确认报酬成本的理由是：1.股票期权具有价值；2.计量企业净收益时应包括给员工的有价值的金融工具的报酬成本；3.在可以接受的限度内可以估计员工股票期权的价值。fasb选择授予日作为计量日，其原因在于：一是在授予日，职工与企业双方就计划的条款达成了共识，雇员为了获得奖励从授予日开始提供服务，企业也从授予日开始负有义务；二是根据授予日的股票价格确定股票型报酬奖励的报酬成本，在授予日计量具有说服力且与条款相符；三是这种选择与公认会计原则下其他权益的计量是一致的。
从两种处理方法的不同可以看出，no.123对补偿费用的衡量和入账方式要求比较严格，计算出的每股收益等财务指标比no.25的同类指标要低。一些业绩较差上市公司便有机可乘，利用no.25来隐瞒亏损，粉饰报表。这就是fasb要求实施公允价值入账法的内在原因。
二、股票期权会计处理的主要问题
股票期权计划中的主要会计问题就是对补偿费用的处理，所谓补偿费用，是指公司向经理及员工发放股票期权代替薪金所实际承担的费用。其处理具体有五个方面：
（一）补偿费用的计量问题。no.123号认为，在采用公允价值法时，补偿费用应以报酬的价值为基础进行计量。先采用black-scholes期权定价模型计算单个期权的价值，再计算预计给予的期权数，然后确定补偿费用金额。该模型须考虑6个因素，即行使价格、股票市价、期权的预计有效期限、股票价格的预计浮动性、预计股票股利和每一时期连续复利计息的无风险利率。no.25则认为，补偿费用应以计量日股票市价超过股票期权的行使价格的差额来计算。一般认为，no.25要求的方法简单，但从会计信息相关性的角度考虑，no.123准则要强于no.25。笔者认为，不管是修改传统的期权定价模型，还是考虑弃权和不可转让的影响，并不能充分反映授予日员工股票期权公允价值的所有因素，也不能在授予日可靠地计量公允价值，加之我国尚未形成股票期权市场，期权以公允价值计量很不现实，因而补偿费用和期权用内在价值计量更为合理。
（二）补偿费用的会计处理。no.25规定：补偿费用等于在“计价日”股票公允价值超过行使价格的部分，具体的会计处理为：
1.在期权授予日确认补偿费用，同时确认一项所有者权益：
借：递延资产――股票期权补偿费用
贷：资本公积――股票期权准备
在期权有效期内的`各会计期末，摊销期权补偿费用：
借：管理费用
贷：递延资产――股票期权补偿费用
期权行使日，若雇员行权，应做如下处理：
借：现金
资本公积――股票期权准备
贷：股本
资本公积――股票溢价
2.在期权行使日确认补偿费用，按股票市价增加股本和资本公积，行使价格与市价之间的差额计入当期费用：
借：现金
管理费用
贷：股本
资本公积――股票溢价
在公允价值法下，期权的账务处理与内在价值法类似，但公允价值入账后不做改动，因此不必在行权之前的各会计期末调整期权的账面价值，但企业要确认一大笔费用。
（三）补偿费用的提取问题。根据fasb的规定，如果以现值或低于现市值价格发行股票期权，其费用必须从公司利润中提取，但如果雇员行权时，股价大于授予日市场价格，公司也可在会计处理上享受好处。
（四）补偿费用的摊销问题。美国no.123要求补偿费用在服务期间摊销，即员工由于获得股票期权而给企业带来的补偿费用应当分摊至员工提供劳务的各年限内，但服务期限的确定并不容易，因此这种方法很难实施。美国会计界比较统一的意见是：由于企业发放股票期权而带来的补偿费用应当分摊至股票期权计划有效期的各年度中去，在最终结算时再根据实际情况调整最终的补偿费用总额。按照股票期权所规定的有效期来分摊补偿费用的确较为简便，但是股票期权计划的有效期限一般是跨年度的，因此，调整时将会影。向企业收益的高低。
（五）补偿费用的入账时机。no.25规定，补偿费用应于计量日确定。对于许多股票期权计划，计量日通常是授予日，而另一些股票期权的计量日为行使日。no.123认为，在采用公允价值法时，补偿费用应于期权授予日确定。理由是：1.有助于股东了解公司管理层报酬及管理成本情况，从而有效加强对雇员的监督；2.经营者股票期权在授予日即入账，可以减少公司税负，而且如果期权最终未行使，可以节省基于这部分的税负。但实际上，这种入账方式有可能降低股票期权的激励作用。因为如果股票期权在行使前就从公司利润中提取，将会导致公司利润下降，有可能使公司股价下跌，从而使股票期权贬值，进而无法起到激励雇员的作用。对于股东来讲，可以通过授予雇员享受股票升值所带来的利益免去支付现金的负担，如果股票期权即时入账，它的激励作用将会大打折扣，反而加重股东的负担。因此，笔者认为，选择行使日作为计量日更为合理。
通过对美国股票期权会计制度的分析可以看出，尽管股票期权是一种有效的长期激励工具，但是它的应用是有条件的。它需要有比较健全的经理人才市场，比较完善的公司治理结构和资本市场，以及透明程度高的公司信息披露和完整的公司法、证券法、税法、会计准则等基本的法规框架。目前在我国，这些条件并不完全具备，如果盲目推行股票期权制度势必欲速则不达，加之传统的股票期权也需要进一步改进，作为政策的制定者，只有在相关条件具备时，结合自己公司的具体情况对传统的股票期权进行调整，才能够利用股票期权这把双刃剑达到较好的激励效果。
积分计划的会计处理包括篇三
加入wto后的人才竞争迫使企业使用“金手铐”
曾为国务院发展研究中心企业研究所所长，现为信息中心主任的程秀生先生，参与了名为“中国企业经营管理者激励与约束机制及有关政策的研究”项目的研究，《股票期权激励制度系列丛书》正是这个课题的成果。程先生在解释为何要进行这个研究课题时说，中国企业虽然经过的改革，目前的激励制度仍然与发达市场经济中的情况有很大的不同：一是多数国有控股企业的薪酬制度还是上级行政机关主导型，而且薪酬组合中缺少长期激励因素；二是所有者缺位，使得在许多企业中出现经营者自己给自己定薪酬的不正常状况。这两种情形都会影响企业的有效运转，最终损害所有者和其他利害相关者的利益。从有些已经实行公司化改制的企业来看，也存在类似的问题。因此有必要研究市场经济发达国家的经验教训，引进它们的成功做法。
我国已经加入wto，全球化浪潮冲击迅猛，而我国企业原有的薪酬制度实在无法对经营管理者和核心技术骨干起到激励和吸引的作用，在人才竞争中败落已经是看得到的现实。亚商企业咨询股份有限公司副总经理吴叔平认为，跨国公司的人力资源本土化战略将这种危机演绎得更现实。许多跨国公司不断调整策略，把构建市场网络和猎取核心人才作为制胜中国市场的两大法宝。目前不少公司都面临因核心人才流失导致竞争力递减的潜在危机。大唐电信戏称自己成了国内外竞争对手的“人才培训基地”，对手挖人的手段既有更高的薪金水平，又有股权激励制度。现在不少企业中，不仅存在“59岁”现象，更让企业头疼的是“39岁”现象，39岁是跳槽的“风险”和“审慎”年龄，但往往是这一年龄段的核心人才的流失，最易引发企业地震。
确实，加入wto后，报酬水平的明显差距使中国企业在关键性人才的竞争中处于弱势，但是这种差距却很难通过提高现金报酬的方式解决，程先生说：“企业家市场、科技人才市场和劳动力市场是互相联系的，毕竟中国企业的工资水平和发达国家相差二三十倍，在这种情况下，很难通过提高现金报酬的方式同外国企业争夺少数关键人才，必须更多地考虑通过股权、股票期权和其它非现金报酬的方式来增强中国企业在人才市场上的竞争力。”
人们将股票期权激励制度形象地称为“金手铐”，目的是留住那些对公司发展起着至关重要作用的人。其实由于股权激励制度除对激励对象有较高的收益预期外，同时还会使他们具有了较高的“退出成本”与“犯错成本”，具有激励和降低道德风险双重作用，因而也有助于促进企业稳定持续发展。这也是中国企业走向世界，真正参与全球经济竞争的一个基础。
“牛市”使股票期权“牛”气冲天
既然股票期权激励机制是一副“金手铐”，那么它是如何打造出来的呢？程秀生先生向记者介绍了这段历史：1952年，一家叫菲泽尔的美国公司，为了避免公司主管们的现金薪金被高额的所得税率“吃”掉，在雇员中推出了世界上第一个股票期权计划。但是这种分配制度显示的巨大效应，直到90年代，随着美国股票市场的异常活跃才逐渐成为世界潮流。1993~1995年，ibm的总裁因为使公司起死回生，他从股票期权中得到了6000万美元。到，实施股票期权制的美国总裁的年薪达到了天文数字，ca公司创办人王嘉廉，以6．7亿美元年收入创造纪录。迪斯尼公司的总裁艾斯纳，薪水加奖金不过是576万美元，但是股票期权带来的财富，则有近5．7亿美元。
“股票期权制当然不仅仅意味着巨大的收入，更为重要的是，它解决了公司的所有者对经理人员一直耿耿于怀的心病：怎样让经理人员对公司的未来负责？这不是靠思想政治工作就能解决的问题。传统的年薪制只能引导经理对公司当年的效益尽力，同时也导致了经理的短期行为，竭泽而渔。”程先生说：“有矛盾，就会有人想办法。简单地说：股票期权制是公司以一定的股份送或卖给经理，经理的收入是从股票的涨跌中来。经理是用经营企业的方式‘炒股票’，经营得好，股票涨了，经营得不好，股票赔了。这个思路很巧妙：经理人员不会用让明年赔本的办法使今年大赚，因为赚了也不会即刻兑现，有的公司甚至还限制经理在离开公司三年以内，不得抛售股票，迫使经理‘不得不’希望公司一年比一年好，这就将经理的意志基本统一到企业所有者的认识上来了。”
股票期权是指买卖双方按约定的价格、在特定的时间内买进或卖出一定数量的某种股票的权利。如此看来，股票期权制首先是一种薪酬手段，与此同时，它是一种把企业经营者对企业的贡献和利益紧密联系在一起的激励措施。期权所有者要想行使这种选择权，就应当努力提高公司长期的业绩，促进公司未来的股票升值。这样，可以避免一般激励措施导致的短期行为，而把公司的决策与公司的长远利益联系起来。
从经济学观点来看，这是解决公司所有者与经营者委托―――代理问题的一种理想的制度，它是实现这对利益对立体“双赢”的`最佳途径。世界500强中90％对公司高级管理层实行了股票期权制度；而作为最合理的薪酬制度，它更是为it类高科技企业所广为采用，以保护自己核心的技术力量。
“熊市”让人们看到了月亮的背面
“看看纳指都什么行情了，还谈期权？”这是记者在采访中，听到最多的话。的确，近来全球股市的持续低迷，使股票期权风光不再。据说，微软中国公司从去年开始就在花很大精力做一项工作，即调整员工工资，因为曾经占薪金收入的很大一部分的股票期权已经一钱不值，微软原来的薪酬水平在争夺人才时，已经不能再让人为之心动了。
美国股市持续近的牛市，让人们认识、接受甚至追捧股票期权，在公司经营管理和吸引挽留人才时，常祭这杆大旗。然而熊市来了，这让人们终于换一个角度来看待股票期权了。“日本就是一个很好的例子。”程秀生对记者说：“日本早在上世纪90年代初，企业就开始考虑引入股票期权制度。但日本股市持续走低，让这一激励机制没能像在美国那样发挥作用，人们并不认同它。”
其实，除了股市的影响，股票期权作为激励机制本身，也有它的局限性。深圳证券交易所博士后工作站的段亚林先生对此进行了深入的分析：首先，在股市是牛市的时候，对持有股票期权的人员的激励作用是很大的，但如果是熊市的时候，拥有股票期权的人员可以不买公司的股票，这样对于这些人员的约束就很小了。其次，高管人员在获得股票期权后，可能会向公司转嫁一部分的风险，比如在选择投资项目时，高管人员会倾向于选择高风险、高收益的项目，因为如果项目投资成功时，公司股价上涨，他可以获得比低风险、低收益项目多得多的股票收益；而如果项目投资失败，致使公司股价下跌，他不买公司的股票就可以了，同时他还是可以获得一定的收益的；还有就是高管人员可以联手操纵股价、利润指标。
当然这些在美国等西方国家可以用成熟规范的资本市场运作规则来限制它，但依然有人会钻空子。而在我们国家它的问题可就不止这些了。目前无论是市场还是法律规范方面都存在太多的障碍，这也是目前决策层和诸多的学界人士呼吁缓行的根本原因。在采访中，许多专家、企业家都认为，我国证券市场的不成熟和混乱，极有可能使股票期权成为陷阱。由于中国股市中股价与公司业绩并不相称，一方面很难避免绩优公司股票期权不能获利或获利很
少，而亏损公司的股票期权获利丰厚的不合理现象，另一方面，股市中的作假和炒作盛行，股票期权有可能成为内部人从股市中套利的又一合法工具。此外，股票期权信息披露制度的建立，税收和会计制度的相应配套等等，都使现阶段的股票期权面临可能失控的变数。
高科技企业外冷内热
“与软件产业相关的配套政策，我认为第一个就是股票期权制度的建立。这个制度对我们这样的软件行业和其他高新技术企业来讲是很关键的，因为这种企业最重要的是人力资源。我们公司是一个民营企业，通过股权的转让，我把最核心的骨干人员留在了企业。但公司还有技术骨干和中层的骨干，不可能全部用转让股权的方式，我们很希望能启用期权来解决。”这是用友软件公司总裁王文京在一次由中央主管科技的领导召开的座谈会上的讲话，他虽然拒绝了采访要求，但记者仍然在网上查到了他对股票期权的观点。
其实不仅是用友，其他许多高科技企业都有类似的情况。虽然有诸多不利因素和法律方面的不完善，但国内企业，尤其是高科技企业、民营企业对股票期权依然痴心不改、外冷内热。的确，在实施股票期权制度方面，高科技企业有着天生的优势：企业初始的资本投入较少、资本增值较快、人力资本对企业的发展来说效果显著。国家财政部企业司副司长李春满对此的解释十分精辟，他说，企业的资本投入分为物质资本和人力资本两个方面，企业依靠资本投入来获得利润。高科技企业的行业特点就是物质资本的投入相对较少，资本增值速度较快，在短期内就能收获较大的利润，所以“股票期权制”在这类企业中才有实施的可能。
此外，人力资本在这类企业中作用明显，享受期权的人是企业中不可替代的经营者和科技骨干，离开他们，企业的经营状况将会发生重大的变化。这类人享有期权，企业的其他员工也会对此表示理解。对于处在创业阶段的高科技企业来说，把股票期权和股权纳入薪酬领域还有助于减少现金支出需要，使得创业者能够把有限的资金集中于最重要的、最急需的地方。
中华英才网曾经做过一次网上调查，“给你股票期权，但是工资低一些，你愿意吗？”参与调查的2873人中，有1762人选择了肯定的答案，占总数的61％。一位在高新企业工作的电脑工程师认为，自己目前已经算是高收入了，再跳槽的话，工资收入也不会发生质的变化。而股票期权制却让自己看到了希望，企业的长期发展与自己的长期利益联系在了一起，如果企业发展得好，自己也会获得丰厚的收益，这让自己有接受挑战和风险的感觉。
科技日报（11月26日）
积分计划的会计处理包括篇四
(二)财务会计准则委员会第123号准则(sfas123)
1993年6月，fasb公布了人们期待已久的有关股票期权和其它以股票为基础的补偿安排的会计处理方案，这一方案如果采纳，将取代apb25，对所有的固定或变动股票奖酬计划，以授予日的股票价格为基准，用公允价值计算补偿成本。这一方案的优点之一是它第一次运用同样的方法处理固定和变动计划，从而结束了现有准则(apb25和fasb解释28)最令人烦恼的的一面。
但是，如前所述，fasb提出的方案遭到广泛抵制，结果fasb被迫提出一个较为中庸的解决方法，即对公允价值法的采用仅作推荐。在sfas123中，1993年方案中的公允价值法虽然得以保留，但是不作为强制的规定，而是推荐为较佳的方法。
sfas123的规定中，与当前做法差距最远的，是对基本按照市场价格或授予日(或计算日，假如两者不同)的公允价值授予的固定认股权的会计处理。根据apb25，即使这类计划被划分为补偿性的，通常也无须确认补偿(因补偿成本为零);而在sfas123中，这类计划的价值必须至少要以所谓的“最低价值”计算支出，即确认认股权的可递延对行使价格的支付直至认股权的期间结束的价值，减去如果股票有股息支付而错过的股息。最低价值确认为在服务期间分摊的补偿成本。
sfas123的涵盖范围比apb25广泛。sfas123适用于所有与股票有关的补偿计划，不论他们的名称，亦不论雇员是得到股票或根据股票价格得到现金。这一广泛的定义包括所有的股票购买计划、固定和变化认股权安排、受限制股票和股票增值权。它还适用于正常商业过程中用股票交换商品和劳务的交易。
除了符合一定的限制条件外，所有股票认股权和相关计划均为补偿性的，并需采用sfas123的计算方法和披露要求。因此，该准则远较apb25严格。
上市公司的公允价值的计算是采用普遍承认的认股权定价模式，其中较常见的是black-scholes和二项式模型。这些模型考虑(1)认股权的期限;(2)授予日的市场价格和认股权的行使价格;(3)无风险利率;以及(4)该股票预计的股价波动。由于这些模型非常复杂，一般都采用计算机来计算。对非上市公司，除了对股价波动的计算外，采用的方法基本相同。
下面，仍然通过一个简化的例题说明sfas123关于股票期权的会计处理方法，
在此，假设股票期权计划的计算日和授予日相同且一次性生效。
例：假设abc公司于1月1日实施一项股票期权计划，此时abc公司的股票市价为20元/股，准许公司高级管理人员(受益人)以每股15元的价格购买10000股。受益人可在授予日后5年行使。公司不认为受益人会放弃此权利。如果无风险利率为8%，预计每年支付现金股利0.5元/股，根据sfas123计算的股票期权最低价值为：
1、股票期权授予日的会计处理为：
借：股东权益--递延补偿支出77885
贷：股东权益--股票期权77885
2、随着受益人提供劳务赚取股票期权，1-5年的会计处理为：
借：管理费用--补偿支出15577
贷：股东权益--递延补偿支出15577
3、受益人支付现金，行使股票期权，会计处理为：
借：现金150000
股东权益--股票期权77885
贷：股本10000
资本公积--资本溢价217885
目前，理论界和实务界提出的对股票期权的账务处理办法主要有三种，下面予以概括说明并分析其优劣。
一、将股票期权视为或有事项这种会计方法的具体内容为：在授予日即按照行权价格确认一项债权，同时确认一项所有者权益;期权持有人实际行权以后，将债权转为现金等，同时将预计股本转为股本;如果企业在规定期限内将股价与行权价之间的差额支付给期权持有人，则作为企业的费用处理。上述会计方法存在有明显的缺陷：一是与我国现行企业会计准则中的“或有事项”一章的相关精神不符。根据《企业会计准则--或有事项》第7条，“企业不应确认或有负债和或有资产”，因此上述会计处理方式在授予日将企业发行的股票期权视为一项或有债权，其记账原则与现行会计准则相冲突;二是容易导致企业资产的虚增，不符合谨慎的原则;三是如果股价与行权价格之间的差额比68综合研究所园地证券市场导报6月号较大，会导致费用不均衡，由于这部分差额记做费用在行权日所在年度入账，没有均衡地摊销至授予日和行权日之间的年度，因此不符合配比原则，会出现行权日所在年度企业利润锐减的现象;四是如果期权持有人放弃行权，需要冲减以前的记录，有操纵资产的嫌疑。
积分计划的会计处理包括篇五
请欣赏：《试论股票期权的会计处理》（一）会计原则委员会第25号意见书（apb25）
根据apb25的规定，股票期权计划分为两种类型：补偿性的和非补偿性的。如果归入非补偿性的，该计划必须符合以下四个条件：
1、达到一定雇佣条件的全职雇员基本上全部有权参与计划。
2、股份必须平等，或根据工资比例授予。
3、必须有限定行使的时间。
4、不能给予超于市场价格基础上所能给予的合理折扣。
如在一般的“配股”中给予的折扣。只要不符合条件之一的，该股票期权计划就视为补偿性的。但是，这并不意味着一定要确认补偿成本，因为补偿成本可以等于零。
然而，基于对补偿成本确认的强烈反对情绪，apb25延续了arb143的做法，基本上取消了对所谓的固定股票期权补偿成本的确认。因为将“补偿成本”定义为授予日股票的市场价格与行权价格之间的正差额，并通常于授予日计算。这样，如果股票期权的行权价等于或大于授予日的市场价格，不论今后任何时间股票的价值如何变动均无需确认补偿成本。由于行使价格多数定为等于或高于授予日的市场价格，大多数的固定认股权计划因此无需确认补偿成本。
根据apb25，计算日期是指某一雇员得知可得到的认股权数量及认股权行使价格的最早日期。对于多数固定认股权计划，上述两个数据均在授予日得知。还需注意的是，即使受益人必须满足其他条件，如该受益人必须在授予日后继续服务该公司一段时间才可行使认股权，计算口仍然为授予日。
如果认股权计划是补偿性的，补偿成本是以计算日市场价格与认股权行使价格之间的差额计算。除非在极少数情况下，股票是专门收购来满足认股权计划，并在收购后很快交付给认股权持有人，发行机构的股票机会成本不作参照。
此外，即使在计算日（一般为授予日）没有发生补偿成本，某些期后事件也可能引致需要确认补偿成本。其中最重要的是：
1、认股权续期或延期，产生新的计算日，如果该日市场价格或公平价格超过了认股权行使价格，则需要确认补偿成本。
2、为了清算以前作出的股票奖励或认股权而向雇员支付现金，该项付款额需视为补偿成本。
如果某认股权计划包括向雇员支付补偿，该补偿应在与补偿对应的服务期间予以确认。如果认股权的授予是无条件的（如认股权没有待权期，所以在授予日便可以立即行使认股权），即其目的是酬劳雇员以前提供的服务，则补偿成本应在授予日一次入账。如果股票认股权是在部分或全部劳务提供之前授予，补偿成本应在劳务发生的期间按配比原则确认。如果认股权计划的待权期是一次生效的，补偿成本基本上以直线法计提。而如果计划的待权或是分期生效的，确认的方法便更为复杂。
下面，通过一个简化的例题说明apb25关于股票期权的会计处理方法。在此，假设股票期权计划的计算日和授予日相同且一次性生效。
例；假设abc公司于1月1日实施一项股票期权计划，此时abc公司的股票市价为20元／股，准许公司高级管理人员（受益人）以每股15元的价格购买10000股。受益人可在授予日后5－内行使。公司不认为受益人会放弃此权利。
1、股票期权授予日的会计处理为：
借：股东权益――递延补偿支出50000
贷：股东权益――股票期权50000
2、随着受益人提供劳务赚取股票期权，1－5年的会计处理为：
借：管理费用――补偿支出10000
贷：股东权益――递延补偿支出10000
3、受益人支付现金，行使股票期权，会计处理为：
借：现金150000
股东权益――股票期权50000
贷：股本10000
资本公积――资本溢价190000
（二）财务会计准则委员会第123号准则（sfas123）
1993年6月，fasb公布了人们期待已久的有关股票期权和其它以股票为基础的补偿安排的会计处理方案。这一方案如果采纳，将取代apb25，对所有的固定或变动股票奖酬计划，以授予日的股票价格为基准，用公允价值计算补偿成本。这一方案的优点之一是它第一次运用同样的方法处理固定和变动计划，从而结束了现有准则（apb25和fasb解释28）最令人烦恼的的一面。
但是，如前所述，fasb提出的方案遭到广泛抵制，结果fasb被迫提出一个较为中庸的解决方法，即对公允价值法的采用仅作推荐。在sfas123中，1993年方案中的公允价值法虽然得以保留，但是不作为强制的规定，而是推荐为较佳的方法。
认补偿（因补偿成本为零）；而在sfas123中，这类计划的价值必须至少要以所谓的“最低价值”计算支出，即确认认股权的可递延对行使价格的支付直至认股权的期间结束的价值，减去如果股票有股息支付而错过的股息。最低价值确认为在服务期间分摊的补偿成本。
sfas123的涵盖范围比apb25广泛。sfas123适用于所有与股票有关的补偿计划，不论他们的名称，亦不论雇员是得到股票或根据股票价格得到现金。这一广泛的定义包括所有的股票购买计划、固定和变化认股权安排、受限制股票和股票增值权。它还适用于正常商业过程中用股票交换商品和劳务的交易。
除了符合一定的限制条件外，所有股票认股权和相关计划均为补偿性的，并需采用sfas123的计算方法和披露要求。因此，该准则远较apb25严格。
上市公司的公允价值的计算是采用普遍承认的认股权定价模式，其中较常见的是black－scholes和二项式模型。这些模型考虑（1）认股权的期限；（2）授予日的市场价格和认股权的行使价格；（3）无风险利率；以及（4）该股票预计的股价波动。由于这些模型非常复杂，一般都采用计算机来计算。对非上市公司，除了对股价波动的计算外，采用的方法基本相同。
下面，仍然通过一个简化的例题说明sfas123关于股票期权的会计处理方法。在此，假设股票期权计划的计算日和授予日相同且一次性生效。
例：假设abc公司于201月1日实施一项股票期权计划，此时abc公司的股票市价为20元／股，准许公司高级管理人员（受益人）以每股15元的价格购买10000股。受益人可在授予日后5年行使。公司不认为受益人会放弃此权利。如果无风险利率为8％，预计每年支付现金股利0.5元／股，根据sfas123计算的股票期权最低价值为：
1、股票期权授予日的会计处理为：
借：股东权益――递延补偿支出77885
贷：股东权益――股票期权77885
2、随着受益人提供劳务赚取股票期权，1-5年的会计处理为：
借：管理费用――补偿支出15577
贷：股东权益――递延补偿支出15577
3、受益人支付现金，行使股票期权，会计处理为：
借：现金150000
股东权益――股票期权77885
贷：股本10000
资本公积――资本溢价217885
目前，理论界和实务界提出的对股票期权的账务处理办法主要有三种，下面予以概括说明并分析其优劣。
一、将股票期权视为或有事项这种会计方法的具体内容为：在授予日即按照行权价格确认一项债权（如记作长期应收款等），同时确认一项所有者权益（如记作预计股本等）；期权持有人实际行权以后，将债权转为现金等，同时将预计股本转为股本；如果企业在规定期限内将股价与行权价之间的差额支付给期权持有人，则作为企业的费用处理。上述会计方法存在有明显的缺陷：一是与我国现行企业会计准则中的“或有事项”一章的相关精神不符。根据《企业会计准则――或有事项》第7条，“企业不应确认或有负债和或有资产”，因此上述会计处理方式在授予日将企业发行的股票期权视为一项或有债权，其记账原则与现行会计准则相冲突；二是容易导致企业资产的虚增，不符合谨慎的原则；三是如果股价与行权价格之间的差额比68综合研究所园地证券市场导报6月号较大，会导致费用不均衡，由于这部分差额记做费用在行权日所在年度入账，没有均衡地摊销至授予日和行权日之间的年度，因此不符合配比原则，会出现行权日所在年度企业利润锐减的现象；四是如果期权持有人放弃行权，需要冲减以前的记录，有操纵资产的嫌疑。
二、三时点会计处理方式这种方式实际上和第一种会计处理方式相似，只是设置的会计科目有所不同而已。具体办法为：1.授予日的会计处理：以享有股票期权的人员姓名开设明细账，借记“或有认股款”科目，贷记“或有股本”，或有认股款与或有股本之间的差额贷记入“资本公积――股票期权溢价准备”科目；2.行权日的会计处理：借记“银行存款”科目，贷记“股本”、“资本公积――股本溢价”科目，同时在备查账中相应冲销以前披露的或有认股款；3.到期日及失效日的会计处理：借记“或有股本”、“资本公积――股票期权溢价准备”科目，贷记“或有认股款”科目；失效日的会计处理方式和到期日员工未行权的会计处理方式相同。由于三时点记账法将股票期权的相关事项在备查账中予以披露，而不是视为或有事项在财务报表中入账，因此，符合现行会计准则，但是该记账法还是存在重大的缺陷：1.三时点记账法不能科学地反映股票期权的薪酬费用，从而使企业财务报表中的利润项目高估，从这一点来讲，该记账方式的科学性远不如美国apb第25号意见书的相关精神。2.三时点记账法的有些会计处理办法与我国现行法规不相符合，例如我国《公司法》规定企业回购股票应以市价为准，而在三时点记账法中实际上是以行权价记录入账。
格时，在相应会计期间的会计报告日做一笔调整分录，借记“递延酬劳成本”（股票市价-行权价格），贷记“股票期权”；如此后在等待期内股票市价在行权价格之上持续上涨，相应会计分录为：借记“递延酬劳成本”（新旧市价差），贷记“股票期权”。反之，作反向分录。（2）授予日可以预估行权日公司股票市场价格。在此情况下，行权日增发新股股价与行权价之间的差额应视同公司预付给股票期权持有人的酬劳，该差额应该在等待期内平均分摊。会计报告日的分录为：借记“递延酬劳成本”，贷记“股票期权”。3.股票期权行权日的会计处理。在行权日，期权持有人与公司之间将发生认股款与股票的交换，此时的会计分录为：借：银行存款（收到期权持有人行权付款）员工股票期权[（贷方余额=（行权日股价－行权价）*股数）]或有股本股票期权溢价贷：或有认股款股本――普通股（股票面值）资本公积――普通股溢价（股票市价－股票面值）4.股票期权提前失效的会计处理。当股票期权提前失效时，公司一方面应注销与该员工相关的股票期权账户余额，借记“或有股本”、“股票期权溢价”，贷记“或有认股款”，另一方面冲减“递延酬劳成本”，借记“股票期权”，贷记“递延酬劳成本”。如果期权持有人在离职前根据公司特别规定已提前行权，公司有权以行权价格回购这一部分股票，借记“股本”、“资本公积”，贷记“银行存款”。
四、步骤记账法是目前国内设计的相对较好的股票期权会计处理办法，该记账法将股票期权的入账时点进行了进一步细化，同时借鉴美国apb第25号意见书的相关精神，在等待期中设计了相关科目以确认薪酬费用（确认薪酬费用的方法比apb第25号意见书更加严格），并以比较科学的方式予以分摊，因此比起或有事项记账法和三时点记账法来讲有了较大的突破。但该记账办法仍然存在比较明显的缺点：（1）该办法还是将股票期权视为一项或有事项，因此和第一种办法一样还是不符合现行企业会计准则对或有事项的定义；（2）该办法由于是模仿apb第25号意见书的精神，因此不可避免地具有apb第25号意见书相同的缺陷，即当公司股票价格变化较大时，公司的会计调整比较多，容易出现差错。有的公司甚至可以利用操纵期末公司股票收盘价格的办法来操纵薪酬费用等重要的财务指标。几点借鉴从上述分析可以看出，我国目前试点企业中股票期权的会计处理办法缺陷十分明显，为了日后顺利推行股票期权激励制度，我国必须借鉴国外的经验，制定统一的股票期权会计准则。
为了保持我国会计准则的前瞻性和稳定性，本人建议我国模仿美国fasb第123号公告来制定我国未来的股票期权会计准则，具体理由如下：
一、股票期权会计准则中使用公允价值法是未来的发展趋势。内在价值法下的股票期权会计标准实际上是美国上世纪70年代的会计标准，会计信息反映不充分。鉴于内在价值法的落后性，美国目前已经在讨论是否强制要求所有上市公司执行fasb第123号公告的精神。而公允价值法是衍生金融工具会计的最基本的要求，我国如果想保持会计准则与国际接轨，应该采用公允价值法。
二、公允价值法有最广泛的适用性，能保持会计准则的稳定性。apb第25号意见书对固定条件的股票期权适用性很好，但对变动条件的`股票期权计划的实用性较差。而fasb第123号公告具有十分强的适应性，适用于所有的股票期权计划和股票增值权等其他股票薪酬计划，具有最普遍的通用性。可以预测，我国上市公司未来股权激励将出现多元化的趋势。为了适应这种形式的需要，我们应当在制定股票期权会计准则时采用公允价值法的原则。
三、采用公允价值法将为未来的衍生金融工具会计打下统一的标准。采用公允价值法的会计原则不仅使国内上市公司与赴海外上市的公司的会计标准统一起来，更重要的是使我国未来的衍生金融工具会计具有统一的标准。从各国的衍生金融会计的实践来讲，公允价值法是衍生金融工具会计的基础，随着金融工具创新，我国会涌现出越来越多的衍生金融工具，公允价值法必将在我国未来的衍生金融工具会计准则中大量运用。因此，在股票期权账务处理中运用该估值办法将为未来我国发展统一的衍生金融工具会计原则打下基础。
四、我国在股票期权会计中使用公允价值法的难度并没有想象中的那么大。（1）公允价值法对我国企业利润的稀释作用将不会很大。由于我国上市公司股票期权的发行额度将受到严格的控制，因此我国上市公司采用公允价值法不会像美国高科技公司那样出现利润被剧烈稀释的后果；（2）期权价值评估问题可以交给专业机构完成。从我国上市公司财务人员和普通投资者的水平讲，要求他们使用black-scholes等模型去评估股票期权的公允价值的确有难度，但这并不构成不实施公允价值法的理由。即使是在美国，普通的企业高管人员和投资者也不懂股票期权的具体定价公式的运算，企业的期权价值评估和复杂的账务任务是交由专业的会计师事务所来完成的。因此我国同样也可以规定这一块任务交给专业机构来完成，同时学习fasb的经验，加大对新准则的宣传力度，让普通投资者明白新准则的主旨和精神。综上所述，我们认为在国内上市公司核算股票期权时使用公允价值法不仅是必要的，也是切实可行的。在模仿美国fasb第123号公告制定我国股票期权会计准则时，我们还需要注意其他一些重大问题，如应当规定股票期权有关事项在表内核算、应当选择合适的股票期权价值评估模型、合理核算未上市公司的薪酬费用、加大对新准则的解释和宣传力度等，让期权会计准则的主要精神真正为广大投资者理解、接受，从而真正发挥新准则规范企业的股票期权会计处理行为的作用。